Tribunal Fiscal valida coeficiente del Régimen General para pagos a cuenta 2025

RTF 06684-2-2026 · 2026-07-03

Tribunal Fiscal valida coeficiente del Régimen General para pagos a cuenta 2025

Tribunal Fiscal valida coeficiente del Régimen General para pagos a cuenta 2025


El Tribunal Fiscal confirmó que para los pagos a cuenta de marzo a mayo de 2025 corresponde aplicar el coeficiente calculado sobre el impuesto determinado en el Régimen General. La decisión importa porque aclara que una opción voluntaria por ese régimen en el ejercicio anterior sí puede definir la tasa aplicable en el ejercicio siguiente y sostener los valores emitidos por la SUNAT.


El caso


La controversia giró en torno al cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los meses de marzo, abril y mayo de 2025. El contribuyente sostuvo que debía mantenerse el tratamiento vinculado al Régimen MYPE Tributario, mientras que la administración utilizó un coeficiente calculado sobre la base del impuesto determinado en el Régimen General. En ese contexto, la SUNAT emitió valores que fueron cuestionados por el administrado. El debate no se centró en la existencia del pago a cuenta, sino en la base correcta para determinar el coeficiente aplicable.


De acuerdo con los antecedentes recogidos por el Tribunal, en el ejercicio anterior el contribuyente había optado voluntariamente por tributar bajo el Régimen General. Esa elección fue relevante porque el coeficiente observado por la SUNAT se construyó precisamente a partir del impuesto determinado en ese régimen. El contribuyente alegó que su permanencia en el Régimen MYPE Tributario debía prevalecer, pero el Tribunal examinó si esa afirmación podía desplazar la consecuencia de la opción ejercida posteriormente. La discusión, por tanto, se concentró en el efecto jurídico de la declaración presentada y en su incidencia sobre los pagos a cuenta del ejercicio siguiente.


El expediente muestra que la controversia no fue sobre una diferencia menor de cálculo, sino sobre el criterio de determinación que debía regir durante varios meses del ejercicio 2025. La administración entendió que la opción por el Régimen General generaba un marco válido para calcular el coeficiente y que, en consecuencia, los valores emitidos se encontraban debidamente sustentados. El contribuyente, en cambio, buscó que se desconozca ese efecto y se mantenga un tratamiento distinto. El Tribunal tuvo que evaluar si esa pretensión era compatible con la forma en que se determina el coeficiente para los pagos a cuenta.


Qué dijo el Tribunal


Sobre el primer punto, el Tribunal concluyó que corresponde aplicar el coeficiente calculado con base en el impuesto determinado bajo el Régimen General para los pagos a cuenta de marzo a mayo de 2025. Para llegar a esa conclusión, tomó en cuenta que la opción por dicho régimen fue voluntaria y que esa decisión produjo efectos para el cálculo posterior. En consecuencia, el coeficiente utilizado por la SUNAT no carecía de sustento, sino que respondía al régimen elegido por el propio contribuyente en el ejercicio anterior. Por ello, los valores emitidos se mantuvieron válidos.


En el segundo punto, el Tribunal precisó que no basta con alegar permanencia en el Régimen MYPE Tributario si luego se opta por el Régimen General en una declaración posterior. La elección posterior tiene relevancia jurídica porque determina la tasa aplicable y, con ello, sustenta el cálculo de los pagos a cuenta del ejercicio siguiente. El criterio enfatiza que la forma en que el contribuyente declara su régimen no es neutral, sino que incide directamente en la determinación tributaria. Así, la discusión no puede resolverse solo con la referencia al régimen que se dice mantener, sino con la opción efectivamente ejercida.


Por qué importa


Este criterio es importante porque reafirma que las opciones tributarias no son meramente formales ni reversibles sin consecuencias. Cuando un contribuyente elige voluntariamente el Régimen General, esa decisión puede proyectarse sobre el cálculo de los pagos a cuenta del periodo siguiente. Para contadores y abogados tributarios, esto exige revisar con cuidado el historial de declaraciones y no solo la situación actual del contribuyente. Una declaración posterior puede alterar la base de cálculo y validar valores que, de otro modo, podrían parecer discutibles.


La resolución también ofrece una señal clara para futuras fiscalizaciones: la SUNAT puede sostener sus valores si el coeficiente descansa en una opción válida y expresamente ejercida por el contribuyente. En la práctica, esto obliga a documentar adecuadamente cualquier cambio de régimen y a verificar sus efectos antes de presentar declaraciones posteriores. Si la empresa pretende sostener un tratamiento distinto, deberá asegurar que su conducta declarativa sea coherente con ese objetivo. De lo contrario, quedará expuesta a reparos en los pagos a cuenta y a la confirmación de los valores emitidos.


En adelante, conviene revisar con especial atención la relación entre la opción de régimen y el cálculo de coeficientes para evitar contingencias. Antes de presentar una declaración, verifique si la elección realizada puede incidir en los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y ajuste la estrategia tributaria en consecuencia.

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